Remboursement de la TVA excédentaire au Kazakhstan
Au Kazakhstan, le remboursement (ou la compensation) de la TVA est une procédure permettant à l'État de rembourser le montant de la taxe due lorsque la TVA déductible excède la TVA accumulée. Ce processus est régi par le Code fiscal de la République du Kazakhstan (articles 429 à 434) et dépend de la catégorie de votre entreprise.
Qui peut bénéficier d'un remboursement de TVA ?
Les catégories de contribuables suivantes ont droit à un remboursement :
- Exportateurs (vente de biens, travaux ou services taxés à un taux zéro).
- Utilisateurs du sous-sol (dans le cadre des contrats d'utilisation du sous-sol).
- Entreprises achetant des biens/services pour la construction d'installations de production mises en service pour la première fois.
- Contribuables relevant des traités internationaux, des zones économiques spéciales (ZES) et d'autres cas particuliers.
Conformément au paragraphe 2 de l'article 429 du Code fiscal de la République du Kazakhstan, la TVA excédentaire accumulée à la fin de la période fiscale au cours de laquelle des opérations à taux zéro ont été effectuées est remboursable si les conditions suivantes sont simultanément réunies :
- Le contribuable assujetti à la TVA vend des biens, des travaux et des services taxés à un taux de 0 % de manière permanente (pendant 3 trimestres consécutifs, au moins une fois par trimestre) ;
- Le chiffre d'affaires imposé à un taux de 0 % pour la période fiscale représente au moins 70 % du chiffre d'affaires imposable total provenant des ventes.
Si les conditions spécifiées ne sont pas remplies, le montant de TVA excédentaire n'est remboursable que dans la partie du montant de taxe créditée pour les biens (travaux, services) utilisés aux fins du chiffre d'affaires taxé à un taux zéro.
Les montants d'impôt excédentaires suivants ne sont pas remboursables :
1) imputés sur des factures émises par un organisme d'achat du secteur agro-industriel ;
2) imputés sur des biens, travaux et services liés à des minéraux transférés en nature pour s'acquitter d'une obligation fiscale (y compris les biens, travaux et services liés à la vente de ces minéraux) ;
3) cumulés sur des périodes fiscales pour lesquelles le contribuable a imputé un montant d'impôt excédentaire.
Le contribuable peut demander le remboursement de l'impôt excédentaire lors de sa prochaine déclaration de revenus, dans le délai de prescription.
Le remboursement de la TVA est indiqué dans le FNO 300.00 de l'annexe 8.
Si le contribuable à la TVA n'a pas indiqué de demande de remboursement de TVA excédentaire dans le formulaire 300.00, alors cet excédent est compensé par les paiements de TVA à venir (ce qui est interdit pour les biens achetés auprès d'un non-résident) ou est présenté pour remboursement dans le délai de prescription (3 ans).
Le remboursement de la TVA excédentaire est effectué sur la base des critères suivants :
- rapport d'inspection thématique ;
- conclusions du rapport d'inspection thématique.
L'administration fiscale, lorsqu'elle reçoit une demande de remboursement, désigne un audit thématique pour confirmer la véracité de la TVA excédentaire réclamée au titre du budget, 30 jours calendaires après la date limite fixée pour le dépôt de la déclaration de TVA.
S’il est établi que le compte personnel du contribuable ne contient pas un montant de TVA excédentaire ou que la procédure et les délais de soumission du formulaire 300.00 ont été violés, l’administration fiscale notifiera au contribuable, dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de soumission du formulaire 300.00, le refus d’examiner la demande.
Conditions et procédure de retour
Procédure spéciale (pour les grands projets d'investissement/construction d'infrastructures) : Les montants peuvent être remboursés en versements égaux sur 20 périodes fiscales.
Procédure simplifiée : Accessible aux exportateurs et autres participants. Les remboursements sont traités dans un délai de 15 jours ouvrables suivant le dépôt de la déclaration. Aucun audit n’est réalisé en l’absence de notifications en suspens et si les exigences du système de gestion des risques (SGR) sont respectées.
Sur la base des résultats du contrôle fiscal thématique : effectué dans les 55 jours ouvrables suivant la date limite de dépôt de la déclaration.
