Avec le développement du commerce international, les entreprises kazakhes jouent un rôle de plus en plus important d'intermédiaires dans les transactions entre fournisseurs et acheteurs étrangers. Un modèle commercial courant est le transit : les marchandises sont achetées auprès d'un fournisseur étranger et vendues à un acheteur étranger sans être importées physiquement au Kazakhstan.
Quand la TVA s'applique-t-elle aux échanges en transit ?
La principale question dans ce type de transactions est de savoir si la TVA est applicable au Kazakhstan.
Conformément à l'article 459 du Code fiscal de la République du Kazakhstan, le lieu de vente des marchandises est considéré comme étant la République du Kazakhstan si :
- Le transport de marchandises commence en République du Kazakhstan
- Les marchandises sont transférées au destinataire sur le territoire de la République du Kazakhstan.
Dans quels cas la vente de marchandises n'est-elle pas soumise à la TVA au Kazakhstan ?
Si des marchandises sont expédiées hors du Kazakhstan et livrées à l'acheteur hors du Kazakhstan, la République du Kazakhstan n'est pas considérée comme le lieu de vente. Dans ce cas, le chiffre d'affaires est exonéré de TVA.
Ainsi:
— La TVA de 16 % n'est pas appliquée aux ventes ;
— la TVA à l'importation n'est pas applicable ;
— Il n’y a aucune obligation de verser la TVA au budget de la République du Kazakhstan pour une telle fourniture.
Comment les revenus issus du commerce de transit sont-ils imposés ?
En matière d'impôt sur les sociétés, le chiffre d'affaires est inclus dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Le paiement de cet impôt s'effectue selon la procédure habituelle.
Quels documents confirment l'opération de transit ?
Lors d'un audit documentaire, ils demandent généralement confirmation que les marchandises n'étaient pas réellement situées au Kazakhstan :
— Contrat avec le fournisseur ;
— Contrat avec l'acheteur ;
— factures ;
— CMR, connaissements, lettres de transport aérien, factures de transport ;
— documents relatifs au transfert de propriété ;
— paiements bancaires et SWIFT ;
— documents relatifs au contrôle des changes.
Si au moins certains documents sont manquants, l'administration fiscale peut tenter de reclasser l'opération et demander des précisions supplémentaires sur la TVA et l'IS.
Des formalités douanières sont-elles requises pour les envois en transit ?
Ces transactions ne nécessitent aucun dédouanement à l'importation ni à l'exportation, car les marchandises ne franchissent pas la frontière de la République du Kazakhstan. Les formalités douanières seront effectuées dans les pays de transit.
Bien que les marchandises n'entrent pas sur le territoire de la République du Kazakhstan, d'un point de vue comptable, la SARL achète les marchandises puis les revend à l'acheteur, de sorte que les transactions sont comptabilisées comme une vente ordinaire.
Expédition de marchandises
Dt 1330 « Marchandises »
Kt 3310 « Comptes fournisseurs à court terme »
Reflet des ventes de marchandises
À la date du transfert de propriété à l'acheteur, les éléments suivants sont vendus :
Dt 1210 « Comptes clients courants »
Kt 6010 « Revenus provenant des ventes de produits et de la prestation de services »
Amortissement du coût des marchandises vendues
Amortissement du coût des marchandises vendues :
Dt 7010 Coût des marchandises vendues
Kt 1330 « Marchandises »
L'erreur principale dans la comptabilisation du commerce de transit
En pratique, de nombreux comptables omettent par erreur d'inscrire des marchandises au bilan au motif qu'elles ne sont pas livrées au Kazakhstan. Cette pratique est incorrecte. Si le contrat transfère la propriété des marchandises à la société à responsabilité limitée (SARL), ces marchandises doivent être comptabilisées comme actifs de la société, quel que soit leur lieu de livraison. À défaut, l'administration fiscale pourrait contester la validité de l'opération et la comptabilisation du revenu.
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